目前，大(dà)中型企業(yè)采用(yòng)租賃車(chē ‍™)輛(liàng)的(de)方式解決生(shēng)産經σ≤÷Ω營過程中的(de)交通(tōng)問(wèn)題，↓÷&已經是(shì)非常普遍的(de)現(xiàn)象了(le)。這(zhè)主要(yào)涉及員 ↓π (yuán)工(gōng)通(tōng)勤租賃班車(chē)以及日(rì)常 '✘辦公租賃行(xíng)政用(yòng)車(chē)兩大(dà)方面。下(xià≠γ)面就(jiù)租賃車(chē)輛(liàng)這(zhè)©$項經濟業(yè)務的(de)不(bù)同稅務處理(l✘‌≥♥ǐ)進行(xíng)分(fēn)析，以便尋♦←↔&找更優的(de)稅務處理(lǐ)方案。

租賃班車(chē)（含司機(jī)，下(xià)同）。δ←∑由于班車(chē)屬于企業(yè)的(de) ♣✘<福利費(fèi)，依據《财政部、國(guó ↑>)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)<£¥通(tōng)知(zhī)》(财稅〔2016〕36号)<∏的(de)規定：用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅δ£←δ項目、集體(tǐ)福利或者個(gè)人(rén)消費(fèi)的(de)進δ£項稅額不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣，該項經濟業(yè)務的™λ"®(de)稅務處理(lǐ)也(yě)因此變得(d&Ωe)明(míng)确。

租賃行(xíng)政用(yòng)車(chē)₽σ​©。該項經濟業(yè)務屬于交通(tōng)運輸服務其中的(de)旅客運輸服務，π<₽從(cóng)業(yè)務的(de)本質來(lái)看(kàn)是(shì)用(yΩ₽òng)于企業(yè)辦公，屬于用(yòng)于可(¥§÷&kě)抵扣項目，但(dàn)依據36号文(wén)件(jiàn)第二十七條的(♥‌←βde)規定，下(xià)列項目的(de)進項稅額不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣： ♦購(gòu)進的(de)旅客運輸服務、貸款服¥∑務、餐飲服務、居民(mín)日(rì)常服務和(hé)娛樂(yuè)服務。該項經濟業(yè)務≥¥↔的(de)增值稅進項稅額不(bù)能(néng)抵扣，這(zhè)樣就(jiù)會(huì)使♣€​得(de)租賃行(xíng)政用(yòn☆↑g)車(chē)的(de)稅務成本增加。

業(yè)務拆分(fēn)獨立經營 降稅卻增風(fēn✔₩ ≈g)險

案例：某一(yī)般納稅人(rén)企業(yè)租賃行(xíng↔£↔)政用(yòng)車(chē)，供應商為(wèi)小(xiǎo>$∑)規模納稅人(rén)。假設每月(yuè)支付租金(jīn)（不(bù)含稅，下≠Ω(xià)同）10萬元，增值稅進項稅額3000元，本企業(÷≥yè)當月(yuè)收入11.5萬元，當月(yuè)增值稅銷項稅額1.5萬≥α‌≈元，則本企業(yè)的(de)增值稅應納稅額為(wèi)1.5萬元，利潤為(wèi)11¥♦.5-10.3=1.2萬元。供應商的(de)ε™增值稅應納稅額為(wèi)0.3萬元。

在此案例中，如(rú)何讓增值稅進項稅額&↕$​變得(de)更有(yǒu)價值，是(sh‌♠×ì)企業(yè)财務人(rén)員(yuán)研究的(de)重點¶>♠。

方案一(yī)：從(cóng)供應商的(de)角度來(lái)↑π€β看(kàn)，提供車(chē)輛(liàng)租賃實∞¥質包含兩部分(fēn)內(nèi)容，一(♣©λyī)部分(fēn)是(shì)車(chē)輛(liàng)的(de)租±♠賃即有(yǒu)形動産租賃，另一(yī)部分(fēn)是(¶‍shì)車(chē)輛(liàng)的(de)駕駛即勞務。由于供應商本身( δshēn)屬于小(xiǎo)規模納稅人(rén)，如(rú)果把這(zhè)兩部分(fēn••)經濟業(yè)務進行(xíng)拆分(fēn)後獨立經營 σ，本身(shēn)一(yī)定還(hái)是(shì)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，自(​β zì)身(shēn)稅負不(bù)會(huì)因此增加，依然維持3%的(de)稅率。這δ★♦(zhè)樣設立一(yī)家(jiā)汽車(chē)租賃公司提供車(chē)輛(liànΩ↓✔g)租賃即有(yǒu)形動産租賃，設立另一(yī)家(jiā)©→∑ 公司提供勞務派遣服務，兩家(jiā)公司分(fēn)别到(dào)國(gu≤©ó)家(jiā)稅務局代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票(piào)，這(zhè)時(sh'₹•í)客戶即本企業(yè)接受的(de)就(jiù)不(bù)再是(shì)旅客運輸δ​✔服務了(le)，而是(shì)有(yǒu)αδ≥π形動産租賃和(hé)勞務派遣兩項服務，相(xiàng)應的(de∏÷★)增值稅進項稅額便都(dōu)可(kě)以抵扣了(le)。

假設供應商将原總收入平均拆分(fēn)，有(yǒλ×u)形動産租賃收入5萬元，增值稅0.15萬元，勞務派→∑$遣收入5萬元，增值稅0.15萬元。此時(shí)本企業(yè)的(↑ ₩×de)增值稅應納稅額為(wèi)1.5-0.3=1.2萬元，利 $∏←潤為(wèi)11.5-10=1.5萬元，稅務成本較原始方案下(xià)降（1.5-1±<¥©.2）/1.5=20%。供應商的(de)增值稅應納稅額依然為(wèi)0.15+0. ÷>•15=0.3萬元。

對(duì)于本企業(yè)來(lái)說(sh∏β≤'uō)是(shì)有(yǒu)利的(de)，增值∑← "稅進項稅額得(de)到(dào)完全抵扣，稅務成本降低(dī)。同時(£<shí)經濟業(yè)務的(de)改變沒有(yǒu)增加供應商的(de)稅負¶€，沒有(yǒu)通(tōng)過損失供應商的(de)利益來££±(lái)降低(dī)本企業(yè)的(de)成本。但(dàn)供應商将原本一(yī)家(✔γ'jiā)公司拆分(fēn)為(wèi)兩家(jiā)公司，一(yī)方面增加了(le)供應商的(d׶ ∑e)經營難度，另一(yī)方面從(cóng)稅務的(de)角度出發，兩家(jiā)公司β 需要(yào)分(fēn)别代開(kāi)增值稅專用(yòng)發   ♣票(piào)，增加了(le)稅務工(gōng)作(zuò)量，同時(shí)由于兩家(₩π←§jiā)公司之間(jiān)存在關聯方關系，如(rú)果總收入在兩家(jiā)公司之間(jiεδ≈ ān)分(fēn)配不(bù)合理(lǐ)将會(huì)γ‍♣存在潛在的(de)稅務風(fēng)險。綜合來(lái)看(kàn)≠←₹方案一(yī)，僅僅是(shì)本企業(yè)稅務成本有(yǒu)較大(dà)幅度下(xià) ←←☆降，供應商的(de)成本未降低(dī)，稅務風(fēng)險卻增加了(le)，對(duì)供 ™§應商來(lái)說(shuō)是(shì)不(bù)利的(de)。

差額納稅 企業(yè)供應商互惠多(duō÷☆≠)赢

那(nà)有(yǒu)沒有(yǒu)什(shén)麽方法可(kě)以幫助供應商降低(d₩×'ī)成本，從(cóng)而實現(xiàn)本企業(yè)降低(dī)稅務"≈¶♠成本的(de)目标呢(ne)？

依據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一(yī)步明(mín¥±&→g)确全面推開(kāi)營改增試點有(yǒu)關勞務派遣服務、收費(fè≥♥i)公路(lù)通(tōng)行(xíng)費(fèi)抵扣等政策的(de)通(tōng)知(zh∞₹©ī)》（财稅〔2016〕47号）的(de)規定，小(xiǎo)規模納稅人(rén)提供勞€π>務派遣服務，可(kě)以按照(zhào)↓&♥≠36号文(wén)件(jiàn)的(de)有(yǒu)關規定，以取得(de)的(d✘≥₽βe)全部價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用(yòng)為(≈₽§wèi)銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依3%的(de)征收率計Ω£÷(jì)算(suàn)繳納增值稅；也(yě)可(kě)以→<★↕選擇差額納稅，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外(wà÷•£✘i)費(fèi)用(yòng)，扣除代用(yòng)工(gōng)單位支付給勞務派遣'€×≥員(yuán)工(gōng)的(de)工(gōng)資、福利和(hé)為(wèi)其辦理(l®♦∞​ǐ)社會(huì)保險及住房(fáng)公積金(jīn)後的(de)餘額為(wèi)銷售額，✔↕按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依5%的(de)征收率計(jì)算(suàn☆♣↕≥)繳納增值稅。選擇差額納稅的(de)納稅人(rén)，向用(yòng)₹♠∑<工(gōng)單位收取用(yòng)于支付給勞務派遣員' ¥∑(yuán)工(gōng)工(gōng)資、福利和(hé)為(wèi)其辦理(lǐ€π¶✔)社會(huì)保險及住房(fáng)公積金(jīn)的(de)費(fèi)用(yòng)，不(£‌$bù)得(de)開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(pσπiào)，可(kě)以開(kāi)具普通(tōng)發票(piào)。

繼續分(fēn)析前例，方案二：供應商的(de)汽車​₽ (chē)租賃公司為(wèi)小(xiǎo)規模納稅‍♠人(rén)，可(kě)以代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票(pΩ→§★iào)，每月(yuè)租金(jīn)5萬元，增值稅0.1€¥ ¥5萬元。供應商的(de)勞務派遣公司為(wèi)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，可(kě>♦••)以代開(kāi)增值稅專用(yòng)發票(pià<πγo)，勞務派遣收入5萬元，其中工(gōng)資保險等γ→♥4.8萬元，服務費(fèi)收入0.2萬元，增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的(de)增值稅≤£"應納稅額為(wèi)1.5-0.16=1.34萬元，利潤為(wèi)11.5-10=1.5★©✘萬元，稅務成本較原始方案下(xià)降（1.5-1.♥×σ34）/1.5=11%。供應商的(de)增值稅應納稅額為(wèi)0₽£↓.15+00.1=0.16萬元，稅務成本較原始方案下>>®(xià)降（0.3-0.16）/0.3=47%。

由于人(rén)員(yuán)的(de)工(gōng)資保險公積金(jīn)等金(jīn)額 ↑§₽可(kě)以扣除不(bù)需要(yào)繳納增值稅，僅就♥♣σ(jiù)服務費(fèi)部分(fēn)繳納增值稅，相(xiàng)比原始方案及方案一(&¶yī)，供應商的(de)稅負得(de)到(dào‌♣σ≤)了(le)降低(dī)。雖然對(duì)于本企業(yè)來(lái)說( →"£shuō)，稅務成本較方案一(yī)有(yǒu)所增加，但(dàn)在本企業(yè)實現(xià≤$≠ n)成本降低(dī)的(de)同時(shí)，供應商也(♣↕÷γyě)實現(xiàn)了(le)稅務成本的(de)降低(dī)。相(xiàng)比較而→≠言，方案二實現(xiàn)了(le)互惠互利多(duō)赢的(de)局面。當然，方案二依然뙥存在由于供應商之間(jiān)關聯方的(de)因素，總收入在供應商兩≥δ家(jiā)公司之間(jiān)分(fēn)‍£配不(bù)合理(lǐ)而産生(shēng)潛在的(de)稅務風(fēng)險。

供應商為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)的(de)籌劃思路(lù)

上(shàng)述方案中供應商為(wè"€i)小(xiǎo)規模納稅人(rén)，依據47号文(wén)件(jiàn↑€∏)的(de)規定，一(yī)般納稅人(r ÷én)提供勞務派遣服務，可(kě)以按照(zhào)36号文(w•β✘én)件(jiàn)的(de)有(yǒu)關∏φ規定，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用(yòng)為(w≠↕èi)銷售額，按照(zhào)一(yī)般計(jì)稅方法計(jì)算(suàn)繳納增值稅；也(₽♣&yě)可(kě)以選擇差額納稅，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)α×價外(wài)費(fèi)用(yòng)，扣除代用(yòng)工(gōng)單δ<< 位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的(de)工(™​gōng)資、福利和(hé)為(wèi)其辦理(lǐ)社© ★會(huì)保險及住房(fáng)公積金(jīn)後的(de)餘額為(wè​∑₹i)銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依"Ω5%的(de)征收率計(jì)算(suàn)繳納增值稅。

假設供應商為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)。旅客運輸服務☆→收入10萬元，增值稅1.1萬元，供應商無增值稅進項稅額。則本企業(yè)的(de)增值稅應納稅額為♠δ♦(wèi)1.5萬元，利潤為(wèi)11.5-11.1=0.4萬元。供應商的(de)增值稅應♥Ω"納稅額為(wèi)1.1萬元。此為(wèi)初始方案。

方案三：在選擇差額納稅後，供應商設立汽車(chē)租賃λγ 公司為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)₹≈₹→，每月(yuè)租金(jīn)收入5萬元，增值稅0.85萬€​÷↔元，供應商無進項稅額，設立勞務派遣公司為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)，選擇差額納稅∞§，勞務派遣收入5萬元，其中工(gōng)資保險4.8萬元，服務™δ¥費(fèi)收入0.2萬元，差額納稅增值稅0.01萬元。則本企業(yè)的(de)增值稅應‍÷納稅額為(wèi)1.5-0.86=0.64萬元，利潤為(wèi)11.5- ↑®10=1.5萬元，稅務成本較初始方案下(xià)降（1.5-0.64）/$↔π1.5=57%。供應商的(de)增值稅應納稅額為(wèi)0.85+0.0± ₹ 1=0.86萬元，稅務成本較原始方案二下(xià)降（β×ε1.1-0.86）/1.1=22%。

通(tōng)過分(fēn)析可(kě)以看(kàn)到(dào)，無論供應商屬λ✔"于小(xiǎo)規模納稅人(rén)還(hái)是(shì)一(yī)般納稅人φ ε©(rén)，通(tōng)過設立兩家(ji©©' ā)公司将經濟業(yè)務拆分(fēn)，使得(de)本企業(yè)實現(xiàn£ )了(le)稅務成本的(de)降低(dī)以及利潤的(de×♣€δ)增長(cháng)，而供應商自(zì)身(shēn)的(de)稅務成±₩本也(yě)得(de)到(dào)了(le)降低(dī)，最終達到(dào)互利共赢的(d≥π↕φe)效果。

可(kě)以看(kàn)出，無論哪個(gè)方案，由于供應商需要($σ∏πyào)分(fēn)立公司拆分(fēn)業(yè)務，導緻出現(xiàn)≠‍®關聯方關系的(de)情況，這(zhè)會(huì♦£)使其稅務風(fēng)險出現(xiàn)一(yī)定上(shà₽≤€★ng)升，這(zhè)就(jiù)需要(yào)本企業(yè)和(hé)供應商共同÷βπ₹平衡好(hǎo)收益與風(fēng)險之間(jiān) ‌₽的(de)關系。

值得(de)注意的(de)是(shì)，企業(yè)支付旅客運輸服務的(de)增值稅進項稅額雖然€>不(bù)是(shì)一(yī)定不(bù)能(néng)抵扣，•Ω∏φ但(dàn)可(kě)以抵扣的(de)範圍還(hái)是(shì)非♣ ₩常有(yǒu)限的(de)。這(zhè)在《12366營改增專題業(α₩yè)務培訓參考材料》（稅總納便函〔2016〕71€εφ号）文(wén)件(jiàn)的(de)第四部分(fēn)有(yǒu)進一(yī)步,說(λ₽shuō)明(míng)。作(zuò)為(wèi)乘客消費( ♦fèi)的(de)旅客運輸服務，支付的(de)運費(fèi)是(shì)不(bù) δ<£能(néng)作(zuò)為(wèi)進項稅額抵扣的(de)。但¥÷€✘(dàn)作(zuò)為(wèi)經營者，與對(duì)方合作(ε∏zuò)經營開(kāi)展聯合運輸的(de)時(shí)候，運輸企業(yè)不(bù)是(shì)"≥★ 旅客運輸服務接受方，而隻是(shì)聯合運輸服務提供方。因此，運輸企業(yè)采取÷≈ 聯運經營時(shí)，支付給其他(tā)合作(zuò)運輸δ≈≥∏的(de)運輸企業(yè)的(de)旅客運輸服務支出，可(kě)以作&♣↑×(zuò)為(wèi)進項稅額抵扣。由此可(kě)見(jiàn)，對(duì)于大(dà)多(βσduō)數(shù)企業(yè)來(lái✔₩π$)說(shuō)，應該嚴格監控差旅費(fèi)相(∏♥βxiàng)關的(de)增值稅進項稅額，避免 ←‌超範圍抵扣給企業(yè)帶來(lái)稅務風(fēng)險。